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Seit 1.1.2009 können bewegliche Wirtschaftsgüter wieder degressiv abgeschrieben werden


urbs-media, 16.2.2009: Rein in die Kartoffeln - Raus aus den Kartoffeln. Nach diesem Prinzip macht die Große Koalition ihre Steuergesetze! Zuerst wurde die degressive AfA von der schwarz-roten Bundesregierung durch die so genannte Unternehmenssteuerreform zum 1.1.2008 abgeschafft, jetzt wird diese Form der Abschreibung mit Wirkung zum 1.1.2009 wieder eingeführt. Allerdings gilt dies nur befristet für zwei Jahre, also für Anschaffungen bis zum 31.12.2010.

Außerdem gibt es eine deutliche Verschlechterung im Vergleich zur Rechtslage bis 31.12.2007: Während der Höchstsatz für die degressive AfA damals bei 30 Prozent lag, ist die seit 1.1.2009 geltende degressive AfA auf jährlich 25 Prozent der Netto-Anschaffungs- oder Netto-Herstellungskosten begrenzt und darf außerdem höchstens das Zweieinhalbfache der linearen AfA betragen.

1. Welche Vorteile bietet die degressive Abschreibungsmethode?

Der Vorteil der degressiven AfA im Vergleich zur linearen AfA besteht darin, dass die Anschaffungs- oder Herstellungskosten bei der degressiven AfA-Methode in den Anfangsjahren deutlich schneller abgeschrieben werden können als bei der linearen AfA. Die Degressive AfA bringt dem Unternehmer insbesondere bei längeren Nutzungszeiten also in den ersten Jahren zusätzliche Liquidität in Form einer höheren Steuerentlastung.

Beispiel: Ein Unternehmen kauft eine Maschine für 10.000 Euro. Die Nutzungszeit laut der einschlägigen AfA-Tabelle beträgt 10 Jahre. Der lineare AfA-Satz liegt somit bei 10 Prozent der Anschaffungskosten. Der degressive AfA-Satz darf maximal 25 Prozent betragen.

  degressive AfA (25 %) lineare AfA (10 %
Buchwert
(in Euro)
AfA
(in Euro)
Buchwert
(in Euro)
AfA
(in Euro)
Anfang Jahr 1 10.000,00 -- 10.000 --
Ende Jahr 1 7.500,00 2.500,00 9.000 1.000
Ende Jahr 2 5.625,00 1.875,00 8.000 1.000
Ende Jahr 3 4.218,75 1.406,25 7.000 1.000
Ende Jahr 4 3.164,06 1.054,69 6.000 1.000
Ende Jahr 5 2.373,04 791,02 5.000 1.000
Ende Jahr 6 1.779,78 593,26 4.000 1.000
Ende Jahr 7 1.334,83 444,95 3.000 1.000
Ende Jahr 8 1.001,12 333,71 2.000 1.000
Ende Jahr 9 750,84 250,28 1.000 1.000
Ende Jahr 10 563,13 187,71 0 1.000

urbs-media Praxistipp: Die degressive AfA-Methode ist aber nur zulässig, wenn die Anschaffungs- oder Herstellungskosten des betreffenden Wirtschaftsguts 1.000 Euro übersteigen. Liegen die entsprechenden Kosten unter diesem Grenzwert, dann gelten zwingend die Vorschriften über geringwertige Wirtschaftsgüter (GwG).

2. Wechsel der AfA-Methode

Das Einkommensteuergesetz ermöglicht es den Unternehmern, die AfA-Methode während der laufenden Absetzungsfrist zu wechseln. Daher ist es auch möglich, von der degressiven AfA zur linearen AfA-Methode überzugehen. Ein Wechsel von der linearen zur degressiven AfA-Methode ist hingegen nicht zulässig. Ein derartiger Wechsel von der degressiven AfA zur linearen AfA empfiehlt sich dann, wenn der Absetzungsbetrag nach der linearen AfA höher ist als der entsprechende Absetzungsbetrag nach der degressiven AfA. Dann ist der Restbuchwert im Zeitpunkt des AfA-Wechsels auf die Restnutzungsdauer des Wirtschaftsguts zu verteilen (§ 7 Abs. 3 EStG).

Im vorstehenden Beispiel mit einer Nutzungsdauer von 10 Jahren ist dieser Zeitpunkt für einen Wechsel von der degressiven zur linearen AfA am Ende des 7. Jahres gekommen, so dass es vom 8. Jahr an für den Steuerpflichtigen günstiger ist, den Restbuchwert des Wirtschaftsguts in Höhe von 1.334,83 Euro nach der linearen AfA-Methode in drei gleichbleibenden AfA-Beträgen in Höhe von 444,95 Euro abzuschreiben.

  degressive AfA (25 %) lineare AfA (10 %
Buchwert
(in Euro)
AfA
(in Euro)
Buchwert
(in Euro)
AfA
(in Euro)
Anfang Jahr 1 10.000,00 -- 10.000 --
Ende Jahr 1 7.500,00 2.500,00 -- --
Ende Jahr 2 5.625,00 1.875,00 -- --
Ende Jahr 3 4.218,75 1.406,25 -- --
Ende Jahr 4 3.164,06 1.054,69 -- --
Ende Jahr 5 2.373,04 791,02 -- --
Ende Jahr 6 1.779,78 593,26 -- --
Ende Jahr 7 1.334,83 444,95 1.334,83 --
Ende Jahr 8 -- -- 889,88 444,95
Ende Jahr 9 -- -- 444,95 444,95
Ende Jahr 10 -- -- 0 444,95



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